Tassazione non residenti: “Impuesto sobre la Renta de No Residentes” (IRNR) per redditi immobiliari

I redditi immobiliari derivanti dall’affitto dell’immobile vengono assoggettati, dal 2016, all’aliquota del 19%. La base imponibile é data dal totale degli importi ricevuti con le deduzioni previste dalla legge dell’imposta sul reddito delle persone fisiche.

Tali redditi si dichiarano attraverso il modelo 210 il quale, a seconda del risultato, deve essere presentato entro i seguenti termini:

–       entro i primi 20 giorni dei mesi di aprile, luglio, ottobre e gennaio se risultano importi da pagare;

–       dal 1 al 20 gennaio per autoliquidazioni con quota zero;

–       dal 1 febbraio ed entro il termine di 4 anni, per autoliquidazioni a credito.

Anche per i redditi immobiliari derivanti da immobili destinati ad uso proprio l’aliquota applicabile è del 19%, ma in questo caso si considera quale reddito la quantità risultante dall’applicazione al valore catastale del coefficiente corrispondente; i coefficienti sono:

–       1,1% per gli immobili il cui valore catastale sia stato rivisto, modificato o entrato in vigore nel periodo d’imposta o nei 10  periodi d’imposta precedenti.

–       2% per il resto degli immobili.

In questo caso la dichiarazione si presenta ugualmente attraverso il modello 210, ma entro il 31 dicembre dell’anno successivo.

Nota importante.

I contribuenti soggetti all’IRNR che riuniscano le seguenti caratteristiche:

–       siano persone fisiche;

–       siano residenti in un altro Stato membro UE o dello Spazio Economico Europeo;

–       che attestino che il reddito ottenuto in Spagna durante l’esercizio é inferiore al 90% del minimo personale e familiare che gli sarebbe spettato secondo le proprie circostanze qualora residenti in Spagna e che i redditi ottenuti fuori dalla Spagna siano ugualmente inferiori al detto minimo;

–       che tali redditi siano stati effettivamente assoggettabili all’IRNR,

possono richiedere l’applicazione di un regime opzionale, la cui finalità è che le imposte da pagare in Spagna si calcolino secondo le norme dell’Imposta sul Reddito delle Persone Fisiche (IRPF) senza però perdere la condizione di contribuenti IRNR.

Se il risultato ottenuto è una imposta inferiore a quella pagata a titolo di IRNR, possono chiedere il rimborso  della parte eccedente.

dottor Renato Spizzichino

Con il modello 720 le persone fisiche e giuridiche residenti in Spagna assolvono l’obbligo di informare l’Agenzia Tributaria riguardo la proprietà di beni e diritti posseduti all’estero.

I beni e diritti da dichiarare si dividono in tre distinte categorie, ognuna delle quali è regolata indipendentemente dall’altra e che sono:

–       conti correnti;

–       titoli, partecipazioni, redditi e assicurazioni;

–       beni immobili.

Non si ha l’obbligo di presentare la dichiarazione quando il valore totale dei beni appartenenti a una stessa categoria non supera il valore di 50.000 euro.

La presentazione del modello, per via telematica, si effettua tra il 1 di gennaio e il 31 marzo dell’anno successivo a quello a cui si riferisce l’informazione dichiarata; negli anni successivi l’obbligo di dichiarazione scatta solo se il valore complessivo della singola categoria di beni o diritti si incrementa di oltre 20.000 euro.

Sebbene questa dichiarazione abbia solo carattere informativo, non assolvere all’obbligo o farlo in maniera incompleta è considerata una infrazione grave da parte dell’Agenzia Tributaria spagnola.

La sanzione minima per mancata presentazione è di 10.000 euro (più 5.000 per ogni dato che avrebbe dovuto includersi nella dichiarazione e che si è omesso) per ciascuna delle tre categoria di beni.

La sanzione minima per presentazione fuori termine è di 1.500 euro (più 100 euro per ogni bene) per ogni singola categoria. Se l’amministrazione dovesse scoprire l’esistenza dei beni non dichiarati, questi ultimi sarebbero considerati come patrimonio o reddito non dichiarato e immediatamente integrati nell’ultima dichiarazione, con una multa del 150% dell’eventuale imposta risultante.

dottor Renato Spizzichino

La tassazione conseguente l’acquisto di un immobile alle Canarie: quanto si paga in Spagna e quanto in Italia.

Il principio generale che regola la tassazione dei redditi derivanti da beni immobili è che gli stessi sono imponibili nello Stato nel quale detti beni si trovano (articolo 6 della Convenzione tra l’Italia e la Spagna per evitare le doppie imposizioni, del 29/09/1980 n. 663).

Questo principio si applica ai redditi derivanti sia dall’utilizzazione diretta che dalla locazione, dalla vendita o da ogni altra forma di utilizzazione dei beni stessi e vale anche per i redditi derivanti dai beni immobili appartenenti a un’impresa nonché da quelli utilizzati per l’esercizio di una libera professione.

Pertanto se un cittadino italiano acquista un immobile alle Isole Canarie, è obbligato:

– se residente in Spagna, a pagare l’IBI, che si calcola sul valore catastale e la cui percentuale è determinata dal singolo “ayuntamiento” e L’IRPF, qualora dovuta, entrambe in Spagna;

– se residente in Italia, a pagare l’IBI e l’IRPF in Spagna e l’IVIE, che si calcola anch’essa sul valore catastale, in Italia.

L’IVIE (Imposta sul Valore degli Immobili all’Estero) si paga per differenza con quanto pagato in Spagna a titolo di IBI. Al momento dell’acquisto di un immobile alle Isole Canarie si paga un’imposta pari al 6,50% del prezzo dichiarato in atto dal Notaio.

I documenti che è importante controllare prima di un acquisto, sono:

– nota informativa e atto di acquisto dell’immobile che si deve comprare;

– certificato della comunità dei proprietari dal quale risulti che non ci sono debiti;

– certificato di efficienza energetica;

– ultimo IBI pagato.

Dott. Renato Spizzichino

Il tema della residenza fiscale è regolato dalla Convenzione tra l’Italia e la Spagna per evitare le doppie imposizioni (Convenzione n. 663 del 29/09/1980).

È considerata fiscalmente residente in uno dei due Paesi ogni persona che, in virtù della legislazione di uno dei due Stati, è assoggettata a imposta in uno di essi a causa del proprio domicilio, della residenza, della sede della propria attività o di ogni altro criterio analogo.

Il solo fatto di percepire un reddito in uno dei due Paesi non è condizione sufficiente per essere fiscalmente residenti nello stesso; è possibile percepire un reddito in Spagna e dover pagare le tasse in Italia o viceversa.

È quindi necessario determinare quale sia il luogo della residenza fiscale.

Innanzitutto si è considerati residenti nello Stato dove si ha un’abitazione permanente, cioè una casa di proprietà o in affitto; questo è il primo elemento da prendere in considerazione.

Qualora si disponesse di una abitazione permanente in entrambi gli Stati, si è considerati residenti laddove è il centro dei propri interessi vitali, ossia dove le relazioni personali ed economiche sono più strette.

Qualora anche il centro degli interessi vitali fosse in entrambi i Paesi, allora si deve considerare dove si soggiorna abitualmente; i “famosi” sei mesi e un giorno.

Se si soggiorna abitualmente in entrambi gli Stati o comunque non si soggiorna abitualmente in uno di essi, si è considerati residenti, ai fini fiscali, dello Stato del quale si ha la nazionalità.

In caso di doppia nazionalità, la questione viene risolta di comune accordo dalle competenti autorità dei due Paesi.

Infine, nel caso di una persona giuridica (ad esempio una società a responsabilità limitata), la sua residenza fiscale è nello Stato in cui si trova la sede della propria direzione effettiva.

Se sei proprietario di una casa alle Canarie, devi pagare diversi tipi d’imposte e/o tasse; le principali sono:

• IBI (Impuesto sobre Bienes Inmuebles);
• Tassa sulla spazzatura (Tasa de Basura);
• Imposta sull’acquisto (Impuesto de Transmisiones Patrimoniales ITC)
• Imposta sulla vendita (Plusvalia).

Vediamo come funzionano.

L’IBI è un’imposta la cui gestione è affidata a ciascun comune (ayuntamiento) e si paga per il solo fatto di essere proprietario di una abitazione.

L’importo da pagare dipende dal valore catastale dell’immobile. Ciascun comune decide che aliquota deve essere applicata, ma normalmente oscilla tra 0,4% e 1,1%; anche il periodo durante il quale deve essere pagata è determinato da ciascun “ayuntamiento”.

La Tassa sulla spazzatura si paga una volta all’anno e anche per questa tassa la gestione è affidata ai diversi comuni.

È destinata a finanziare il costo del servizio di raccolta dei residui, alimentari e non e, trattandosi di una tassa, il costo totale per la comunità non può mai superare l’effettivo costo sostenuto per il servizio.

L’imposta sull’acquisto può essere diversa a seconda che si tratti di abitazione di “seconda mano” o se acquistata direttamente dal costruttore.

Nel primo caso si applica un’aliquota che viene decisa dalle singole regioni; nel caso delle Isole Canarie l’aliquota applicabile è del 6,50%. Sono previste delle riduzioni in caso di abitazione principale di una famiglia numerosa, di un contribuente con meno di 35 anni o che abbia una incapacità fisica documentata; in tutti questi casi si applica l’aliquota del 4%.

Se invece si acquista direttamente da un costruttore, ma solo nel resto della Spagna perché alle Canarie non si applica, si paga l’IVA nella misura del 10%.

Sia le aliquote dell’ITC che dell’IVA, si applicano al prezzo di acquisto dichiarato nell’atto di compravendita.

L’imposta sulla vendita si deve pagare quando il prezzo di vendita di una casa è maggiore di quello di acquisto e quindi si realizza una plusvalenza.

Il calcolo è molto complesso e vi consigliamo, nell’eventualità, di rivolgervi a un professionista.

In ogni caso, alle Isole Canarie, per il 2015, si applicano le aliquote indicate nella seguente tabella:

Il nostro studio, presente sia a Tenerife (Puerto de La Cruz) che a Gran Canaria (Las Palmas e Maspalomas), è a tua disposizione per ogni chiarimento e/o approfondimento.

Renato Spizzichino

Dottore commercialista

Consulenza fiscale e investimenti